云顶财说| 中国（guó）政府会计改革（gé）发展四十年:回顾与（yǔ）展望

文／荆（jīng）  新

中国人民大学（xué）商学院 教授 博士生导（dǎo）师

中国政（zhèng）府会计准则委员会顾问

 

【摘要】今（jīn）年是我国改革开放（fàng）40年，我国政府会计也（yě）有40年的改革（gé）发展历程。在（zài）简要回顾我国政府会计（jì）改革发（fā）展历（lì）程的基础上，梳（shū）理政府会计（jì）改革（gé）发展的成就，总结政府（fǔ）会计改革发展的经验，并展望政府（fǔ）会（huì）计改（gǎi）革发（fā）展的前景。我（wǒ）国政府会计改革发（fā）展的过程（chéng）历经起步调整、主动（dòng）摸索、系统准备和全面（miàn）改革四个阶段；在理论（lùn）研究和（hé）机制转换（huàn）上实现（xiàn）了重大（dà）突（tū）破（pò），基本建成了（le）中国特色政府会计的系统结构和准（zhǔn）则（zé）制度体系；走出了中国特色政府会计改（gǎi）革发展的新路子（zǐ），彰显出国际影响力；政（zhèng）府会计改革发（fā）展（zhǎn）的未来前景具（jù）有可预期性。

 

【关键（jiàn）词】政府会计；政（zhèng）府预算会计；政府财务会计；政府成（chéng）本会（huì）计（jì）；政府管（guǎn）理（lǐ）会计

【中图分类号】F810.6

【文献标识码】A

【文章编号】1004-0994（2018）19-0003-4

 

  我国从1978年开始实行改革开放以来，取得了举（jǔ）世瞩目的巨大成就，今年已走过40年的辉煌历程（chéng）。与此相应，我国政府会计改革发（fā）展（zhǎn）也经（jīng）过了（le）40年（nián）。40年来，我国政（zhèng）府会（huì）计改革（gé）发展历经了怎样的过程，取得了哪些成就，积累了哪些经（jīng）验，预（yù）期未来（lái）前景（jǐng）如何？在此历史时点，有必（bì）要对我（wǒ）国政府会计改革发（fā）展进行回（huí）顾（gù）、梳理、总（zǒng）结和展望。

 

一、政府会计（jì）改革发展历程的简要回（huí）顾

 

我国（guó）政（zhèng）府会计改革（gé）40年（nián）的历程，因应我国（guó）实行改革开（kāi）放而（ér）启（qǐ）动，适应我（wǒ）国经济政治社会体制改革而（ér）行进。由预算会计到政府会计（jì）的改革（gé）历（lì）程可分为1983 ~ 1992年、1993 ~ 1998年、1999 ~ 2009年、2010年至今等四个时期，亦可归为1980、1990、2000和2010等四个年代（dài），相应表现（xiàn）出初步改革调整（zhěng）、主动改革（gé）摸索、系（xì）统（tǒng）改革准备、全（quán）面改革（gé）突（tū）破的显（xiǎn）著（zhe）特征。

 

（一）政府会计初步改革调整时（shí）期（qī）

在改革开放之前，政府会计是与计划经（jīng）济体制（zhì）相（xiàng）适应的预（yù）算会计模式，实行单一的收（shōu）付实现制基础（chǔ）、单一的收支决算报告，不（bú）能提（tí）供（gòng）政府（fǔ）财务状况和成本费用（yòng）信息。

这个时（shí）期（qī），我（wǒ）国政府会计改革（gé）的基本背（bèi）景是（shì）：1978年党的十一届（jiè）三中全会决定（dìng）改（gǎi）革开（kāi）放（fàng），1984年（nián）党的（de）十二（èr）届三中（zhōng）全会决定实行有计划的商品经济体（tǐ）制；1980年财政预算管理实行“划（huá）分收支，分级包干”，事业单位开始实行“预算包干，超支（zhī）不补，结余留用”预算（suàn）管（guǎn）理方式，1988年事（shì）业单位（wèi）改为全额预算管理、差额预算管理和（hé）自收（shōu）自支管理（lǐ）三种（zhǒng）方（fāng）式。

政府（fǔ）会计改（gǎi）革的主要举（jǔ）措有：1979年初，国务院批准财政部恢复会计制度（dù）司（1982年更名为会计事（shì）务（wù）管理司（sī），1994年改称（chēng）会计（jì）司）；1980年1月，中国会（huì）计学会成立，搭建了（le）会计改革理论（lùn）与实（shí）践（jiàn）研究交流的高（gāo）层次平台（tái）。为（wéi）适应有计划的商品（pǐn）经济体制和财政（zhèng）预算管理方式变化（huà），1983年财政部修订《财政机关总预算会（huì）计制（zhì）度》，充实（shí）总（zǒng）预算会计的机构建设；1988年又（yòu）修订《财政（zhèng）机关（guān）总预算会（huì）计制度》和《行政事业单位会（huì）计（jì）制度（dù）》。1985年颁布新中国首部《会计法》，会计工作（zuò）开始步（bù）入（rù）法（fǎ）制（zhì）化轨道。

这一时（shí）期，政府会计（jì）改革处于起步阶段，主要是配合预（yù）算管理的改革调整，对预算会计制度进行了相应的改革调整，尚未冲破（pò）计划经济体制（zhì）下的单一预（yù）算会计模式。这一时期我国尚无政府会（huì）计概念，实务（wù）研（yán）究（jiū）分散，理论研究匮乏。

（二）政府会计主动改革摸索时期

这（zhè）个时期，我（wǒ）国政府会计改革（gé）的基本背景是：1993年（nián）党的十四届三中全会决（jué）定建立社会主义市场经济（jì）体制（zhì）；1993年企业会（huì）计改革产生了拉动效应；1994年颁布新中国首部《预算法》，强（qiáng）化了预（yù）算会（huì）计工作的法律规（guī）范。

        政府会计改革的主要举措有（yǒu）：1993年（nián）财政部（bù）成立预算会计改革领导小组（zǔ）和常（cháng）务工作组，以及若干（gàn）专家（jiā）小组（zǔ）；1995年发布《预算会计核算制度改革要点》；1997年（nián）制定（dìng）《财政（zhèng）总预（yù）算会计（jì）制度（dù）》《行政单位会计（jì）制度》《事业（yè）单位（wèi）会计准则（试行）》《事业单位会计制度》，陆续制定事业单位分类会计制度，如高校、医院（yuàn）、科学事业单位等。

        这一时期，政府会计改革进入主动（dòng）摸索阶段。在事业单位会计（jì）准（zhǔn）则尤其在医院会计制（zhì）度中植（zhí）入了财务会计要素和（hé）权责发生制（zhì），冲（chōng）破计划经济体制下的预算会计模式，实（shí）务研究持续进行，理论研究开始起步，有了（le）政府（fǔ）会计（jì）的提法和比较研究的初步（bù）成（chéng）果。

（三）政府会计系统改（gǎi）革准备（bèi）时（shí）期

这个时期，我国政府会计改革的主要（yào）背景是：2000年（nián）财政部开始试行部门预（yù）算管（guǎn）理，并（bìng）陆（lù）续推出政（zhèng）府收（shōu）支分类、政府（fǔ）采购、国库集（jí）中收（shōu）付（fù）等系（xì）列改革并（bìng）持（chí）续完善。2006年我国建成系统的企业会计准则体（tǐ）系（xì），并取得了成功经验（yàn）。

        政府会（huì）计（jì）改（gǎi）革的主（zhǔ）要（yào）举措有：2003年财政（zhèng）部成立（lì）政府会计改革领导（dǎo）小组，正（zhèng）式启（qǐ）动政府会计改（gǎi）革研究工（gōng）作。财政部（bù）以及会计司、预（yù）算（suàn）司、国库（kù）司、中国会计学会和财政科学研究院组织举办（bàn）了（le）一系列政府会（huì）计研讨会，设计并安排了一（yī）系列研究课题，全（quán）面展（zhǎn）开政府会（huì）计研究。2007年政府会（huì）计改（gǎi）革被写（xiě）入《国民经济和社会发展第十一个五（wǔ）年规划纲要》，目标是建立规范统（tǒng）一的政府会计准（zhǔn）则制度体系和（hé）政（zhèng）府综合财务报告制（zhì）度。2007年起，我（wǒ）国（guó）正（zhèng）式（shì）加入（rù）国际公共部门会计准则委员会，具（jù）有了一定的话语权。2009年我国（guó）修（xiū）订了《高等学（xué）校会计（jì）制度》和（hé）《医院会（huì）计制度》，旨在（zài）配合财政预算体制改革。此外，2004年财（cái）政（zhèng）部发布了《民（mín）间非营利组织会计制度》，确立（lì）了（le）非营（yíng）利（lì）组织会计部门的制度规范。

        这一时（shí）期是我国政府会计改革攻关的系统准备期。财（cái）政部明确提出政府（fǔ）会计改革命题，并有规划地开（kāi）展前（qián）期准备研究，为后续改革提（tí）供理论支持和方（fāng）案准备。

（四）政府会（huì）计全面（miàn）改革突（tū）破（pò）时期

这个时期，我国政府（fǔ）会计改革的新（xīn）时代背景是：2013年党的十八届三中全会决定全面（miàn）深化改革（gé），明确经济（jì）、政治、文化（huà）、社会（huì）、生态文明五大体制改（gǎi）革要点，提出国家治理体系和治理能力现代化（huà）的新（xīn）要求，提出“建立（lì）权责发生制政府综（zōng）合财务（wù）报告（gào）制度”。2014年我国全面修订（dìng）《预算（suàn）法》，规定各级政府财（cái）政部门应当按年度编制以（yǐ）权责发（fā）生制为基（jī）础的政府综（zōng）合财（cái）务报告，报告政府（fǔ）整（zhěng）体财务状况、运行情况和财政中（zhōng）长期可持续性。

        政府会（huì）计改革的主（zhǔ）要举措有：2010年财政部发布《权责（zé）发生（shēng）制政府综合财务报告（gào）试（shì）编办（bàn）法》，并（bìng）于2011年在（zài）11个省（shěng）市开展试编工作（zuò）；2012年发布《行政事业单位内部控制规范（试（shì）行）》；2014年国务院批转（zhuǎn）财政部发布《权责（zé）发生制政府综合财务报（bào）告制度（dù）改革（gé）方案（àn）》[1] （以下简称《改革方案》），明确政府（fǔ）会计改革的目标规（guī）划和总（zǒng）体部署；2015年财政（zhèng）部成立（lì）政府会计准则委员（yuán）会（huì），作为政府（fǔ）会计准则制度制定的协调机制；2016年以来财政部（bù）陆续发布《政府会计基本准则》、五项政府会（huì）计具体（tǐ）准则、《财（cái）政（zhèng）总预算会计制（zhì）度》以及《政府会计制度——行政事业单位会计科目（mù）和报表》。2016年财政部会计司发（fā）布《会计改革与（yǔ）发展（zhǎn）“十三（sān）五”规划纲要》[2] （以下简（jiǎn）称《规划纲要》），提出总体目标（biāo）——建立健全（quán）与（yǔ）社会主义市场（chǎng）经济相适应的会计（jì）体系（xì），深入推进会计工作法（fǎ）治化、信息化、现代化。

        由此可见，进入新（xīn）时代以来（lái），政府（fǔ）会计展（zhǎn）开（kāi）全面深化改革，政（zhèng）府会计发（fā）展步入（rù）快车道，形成了（le）顶层（céng）设计、总体规划、明确目标和组织协调（diào）的新（xīn）机制，实现了重大攻（gōng）关（guān）突破。

二（èr）、政府会计改革发展的主要成就

 改革（gé）开放40年来，尤其是进（jìn）入新世纪新时代以来，我国政府（fǔ）会计改（gǎi）革（gé）与发展在（zài）政府会计制度建设、机制建设、理论建设等方面（miàn）都取得了丰富的创新成（chéng）果，基本建成中国（guó）特色政（zhèng）府会计体（tǐ）系，探索（suǒ）出中国特色政府会（huì）计改（gǎi）革发展的新路子，彰（zhāng）显出国际影响力（lì）。

（一）政府（fǔ）会计的制度创（chuàng）新（xīn）成果

按照《改革（gé）方案》，制定了政府（fǔ）会计制（zhì）度包（bāo）括《政府会计制（zhì）度（dù）》和《财（cái）政总预算会（huì）计制度》，开（kāi）辟了政府会计准则（zé）建（jiàn）设，并发布了基本准则和五项具（jù）体准则，开创了（le）统一规（guī）范的政（zhèng）府会计准则制度模式，确立了双体系、双（shuāng）基（jī）础（chǔ）、双报告（gào）的新型政府会计体系，为新时（shí）代政府会计（jì）实务提供了新规范，开（kāi）拓（tuò）了行（háng）政事业单（dān）位内部控制的基本框架，为政府和（hé）社会治（zhì）理现代化提供了（le）基础（chǔ）性（xìng）的（de）制度条件。这是新（xīn）中国政府会计史上的一次伟大飞跃，具有里程碑意义。

        在制度设计层面，成功破（pò）解（jiě）了权责（zé）发生制的会计（jì）确认难题，攻克了公共基础设（shè）施和股权投资等资产（chǎn）的计量难题，有效解决了基本建设会计分（fèn）账的难题，实现了财务报表与决算报（bào）表的（de）有机契合，建成了政府综合财务报告（gào）体（tǐ）系（xì），有效实现政府财务（wù）会计与政府预算会计的总体协同，适应社会（huì）主义市场（chǎng）经济（jì）体制和国家治理体系治理能力现代（dài）化要（yào）求的政府会计法规（guī）体系基本（běn）形成。

（二（èr））政府（fǔ）会计的机制创新成果

我国政（zhèng）府（fǔ）会计机制创（chuàng）新的（de）主要成果有：借鉴（jiàn）企业会计改革的（de）成（chéng）功经验，形成（chéng）顶层设计、总体（tǐ）规划、组织协调、有（yǒu）序推（tuī）进以及制度实施的（de）新机（jī）制（zhì）。

        在中国特色的经济政治社会体制下，改革的顶（dǐng）层设计至关重要。党的十八届（jiè）三（sān）中（zhōng）全会（huì）的（de）《中共中央关于全面深化（huà）改革若干重大问题的决定》明确（què）提出“建立权（quán）责发生制政府综合财务报告制度”的总任务，政府会计改革的顶层设计通达（dá）最高层。

        国务院批转财政（zhèng）部发布的《改革方（fāng）案》，为（wéi）政府会计全面（miàn）深（shēn）化（huà）改革制订了（le）总体规划，明确了政（zhèng）府全面深（shēn）化改革的总目标和阶段性目（mù）标、安排了时间表（biǎo）和路线图，财政（zhèng）部成立了政府会计准则委员会，有（yǒu）效（xiào）组织协调，持续有序（xù）推进，形成了政府会计改革的系（xì）统性创（chuàng）新机（jī）制，以保证政府会计全面深化改革取得成功。

        政府会计准则制度的实施（shī）机制更（gèng）加完备。财政部（bù）发布（bù）《关（guān）于（yú）贯（guàn）彻实（shí）施政府会计准则制度（dù）的通知》（财会［2018］21号），对政府会计准则制度的（de）实施内容（róng）、实施时间（jiān）和范围，实施的准备工作，实（shí）施的组（zǔ）织（zhī）领导等都作出了（le）明确具体（tǐ）的安排（pái）。要求各级财政部门要高度重视（shì）政府（fǔ）会（huì）计准则制度的贯（guàn）彻（chè）实施工作，建立健全（quán）工作机制（zhì），加强统筹规划（huá）、协调指导、宣（xuān）传培（péi）训和督促检查，积极推（tuī）进本地区政府会计准则（zé）制度的贯彻实施。

（三）政府会计的理论创新（xīn）成果

        进入新世纪、新时代以来，财政部及会计司、预（yù）算司、国库司、中国（guó）会计学会、财政科学研究院持续（xù）组织系列研讨会，着力推进政府会计理论研究，《会（huì）计研究》《财政（zhèng）研究》等学术刊（kān）物（wù）大力（lì）支持（chí）政府会计（jì）理论研（yán）究（jiū），越来越多的学者聚力于政（zhèng）府会计理论研究，在（zài）政府会计体（tǐ）系结构、政府会计的基（jī）本目标、政（zhèng）府会计的范围边界、政府会计具体准则、政府会计的确（què）认（rèn）基础、政府（fǔ）会计（jì）报告（gào）体系（xì）、政府会计概念框架、政府会计的国际比较等方（fāng）面，都取得了创新（xīn）性成（chéng）果，为我国政府会计改革提（tí）供了（le）有力的支持。与此同（tóng）时，我（wǒ）国（guó）引进了一批国际（jì）政府会计理论研究文献（xiàn）、国（guó）际公共会（huì）计（jì）准则和外国政府会计准则文献，促进了国际（jì）比较与借鉴研究。

        2009年以来，中国会（huì）计学会（huì）政府及（jí）非（fēi）营利组织会计专（zhuān）业委员会创建了政府会计（jì）与（yǔ）公（gōng）共管理合作研究年会平台，持续开展学术交（jiāo）流，推出了一批（pī）研究成果，为我国政（zhèng）府会计改革（gé）发展贡献了智慧。特别（bié）是进入新世（shì）纪、新时（shí）代以来，我国涌（yǒng）现出一批（pī）致力于政（zhèng）府会计（jì）研（yán）究的青年（nián）学者，投（tóu）入（rù）到政（zhèng）府会计改（gǎi）革的大（dà）潮，发挥了（le）才智，累积了（le）后劲（jìn）。

（四）政府（fǔ）会计改（gǎi）革（gé）发展（zhǎn）的国（guó）际（jì）影响（xiǎng）

中国（guó）作为世界大国，政府（fǔ）会计改革（gé）发展取（qǔ）得了成（chéng）功，探索出中国（guó）特（tè）色政府（fǔ）会计（jì）改革发展的新路（lù）子，本身就是世界的成果（guǒ），显露出国（guó）际影响。譬如，在权（quán）责发（fā）生制方面，成功（gōng）避免了（le）一些国家激进式改革的（de）做法，在行政事业（yè）单位内部（bù）控制制度建（jiàn）设方面取得（dé）了新鲜经验，在成本会计和管（guǎn）理会计（jì）建设方面取得了（le）重（chóng）要成果。随着全（quán）面深化改（gǎi）革开放（fàng）和“一带一路”的持续推（tuī）进，预期（qī）我国政府会（huì）计改革发展必将取得更加圆满的效果，必将彰显更大的（de）国（guó）际（jì）影响力（lì）。

三、政府会计改革发展的成（chéng）功经验

我（wǒ）国政（zhèng）府会计改（gǎi）革发展的（de）丰（fēng）富（fù）实践积（jī）累了比较系统的成功经验，初步总结（jié）如下：

一是（shì）政府会计改革发展植根（gēn）于改革（gé）开放的大背（bèi）景（jǐng）和（hé）经济（jì）政治（zhì）社会（huì）发展的大环境，必须适应经济政治社（shè）会体制的要求，与财政预算管理改革发展（zhǎn）相互衔接（jiē）、相互协调（diào），达（dá）到相（xiàng）互（hù）促进、相得益彰。这是贯穿于政府会计改革（gé）发展整个过程的基本逻辑。

二是政（zhèng）府会计改革发（fā）展必（bì）须（xū）有顶层（céng）设计和总体方案，明确目（mù）标和组织规（guī）划协调，实现（xiàn）有（yǒu）序推进、重点攻关突破，有效实（shí）现预期（qī）目标。这是中国特色政（zhèng）府会（huì）计改革发展的内在机制。

三是政府会计改革（gé）具备明确清晰的目标导向，能够借鉴企业会计改革（gé）的成功经验，继而与（yǔ）企业会计改革发（fā）展并（bìng）驾齐驱、相得益彰，实现我国整个会计体系（xì）的（de）法制化（huà）、信息化、现代（dài）化。

四是政府会计改革发（fā）展需要政府会计（jì）理论研究先行并（bìng）取得创（chuàng）新成果。必须有组织地凝聚各方面的智（zhì）慧，传承我国（guó）会计文（wén）化，借鉴国（guó）际（jì）会计惯例，攻克理（lǐ）论难题，内化于我（wǒ）国政府会计改革与发展的过（guò）程和成果。

五是政府会计改革发展不断推进制度创新、机制（zhì）创新和理论创新，更新发展（zhǎn）理念，消除体制（zhì）障（zhàng）碍，破解各种难（nán）题。创新为政府会计（jì）改革与发（fā）展（zhǎn）提供（gòng）持续源泉和动力。

四（sì）、政府（fǔ）会计改（gǎi）革（gé）发展的（de）未来展望

 我（wǒ）国政（zhèng）府（fǔ）会计（jì）改革与发（fā）展的前（qián）景广度（dù）开（kāi）阔、深（shēn）度（dù）可测，具有可（kě）预期性（xìng）。未来仍有许多课题需要（yào）持续研究探索，从而建立起具有中国特（tè）色、实（shí）现重大理论突破并彰显国际影响力（lì）的政府会（huì）计理论与方法体系。这里仅（jǐn）论及三个方面：

（一）“三足（zú）鼎（dǐng）立”会（huì）计大格局（jú）

2004年（nián）财（cái）政部发布的《民间非营利组织会计制度》，标（biāo）志着（zhe）我（wǒ）国（guó）完整会（huì）计体（tǐ）系呈（chéng）现“三（sān）足鼎立”的大（dà）格局。这就是企业会计、政府会计、非（fēi）营利组织会计三（sān）足鼎立，并且已经定型、成熟。其中，企业会计和政府会计改革发（fā）展取得重（chóng）大成功，需要非营利组织会计的改革与发展。

非营利（lì）组织（NPOs）是实（shí）质（zhì）上的Public（公开性），我国（guó）《慈善法》规（guī）定了NPOs的治（zhì）理结构和信息公（gōng）开（kāi）要（yào）求。财政部会计司发（fā）布的《规（guī）划纲要》明确提（tí）出研究修订非营利组织会计制度（dù），促进建设现代社会治理体系（xì）。为此，需要研究NPOs会计准则和信息（xī）披露制度，研究（jiū）NPOs治理结构，研究（jiū）NPOs会计（jì）信息（xī）质（zhì）量与治理效率之间的关系，创建（jiàn）中（zhōng）国特色的NPOs会计理论与方法体系。

（二（èr））政府会计的内部结构

在理论（lùn）上，政府会计体系主要有“二元结构”“三元结构”“四元结（jié）构”的（de）不（bú）同认（rèn）识或主张。“二元结构（gòu）”，通（tōng）常是指财务会计和预算会计，也有学者提（tí）出财务会计和管理会计之说（认为预（yù）算会（huì）计（jì）属于管理会计的（de）分支）；“三元（yuán）结构（gòu）”通常是指财务会计（jì）、预算会（huì）计（jì）和成本会计；“四元结构”则是指财（cái）务会计、预算会计、成（chéng）本会计、管理会（huì）计。目前，相对（duì）于政府财务（wù）会计和预算会计的研究，政府成本会计和管理会（huì）计的研究还比较薄弱，迫切需要理论与方（fāng）法的突破（pò）性创新。

2014年（nián）财政部发（fā）布《关（guān）于全面推进管理会计（jì）体系建设的指导（dǎo）意见》，强调全面推进管理（lǐ）会计体系建（jiàn）设的重要性（xìng）和（hé）紧迫性。2016年以来（lái），财政部（bù）陆（lù）续（xù）发布《管理会计基本指引》和（hé）一系列应（yīng）用指引。会计司发（fā）布的《规（guī）划纲要》明确提出（chū）研究（jiū）制定政府成本会计制（zhì）度（dù）。近日，中共中央、国务（wù）院印发了《关于全（quán）面实施预算绩效管理的意见》[3] （以下简（jiǎn）称《意见》），对全（quán）面实施预算绩效（xiào）管理作出顶层设计。这（zhè）对于深化政府预算管理制度改革、推进国（guó）家治理体系和治理能力现代化（huà）具有重要意义（yì）。《意（yì）见》要求（qiú）创新财政预算管理方式，强调成本效（xiào）益，明确提出力（lì）争用3 ~ 5年时间基本建成全（quán）方位（wèi）、全（quán）过程、全覆盖的预算绩（jì）效管理体系，实现财（cái）政（zhèng）预算和绩效管理一体化。这（zhè）又为政府会（huì）计尤其（qí）是成本会计、管理（lǐ）会计的系统建设和理论方法体系研究提出了新的重大课题。适应新时代、新指（zhǐ）引新任务的要求，结合政府会计（jì）改革发展，借鉴企业成本（běn）会（huì）计和企（qǐ）业全面预算管理（lǐ）的理论与实践成果，研究（jiū）创建政府成本会计、政府（fǔ）管（guǎn）理（lǐ）会（huì）计和全面（miàn）预算绩效管（guǎn）理的理论与方法体系，已经成为（wéi）理论与（yǔ）实践（jiàn）研究者义不容辞的责任（rèn）。

（三）政府会计的法治化建设

目前（qián），财（cái）政部（bù）已经启动修订《会计法》，为（wéi）实现全面修订，急（jí）需全（quán）面（miàn）研（yán）究。这里仅提出三点粗浅建议：

一是新《会计法（fǎ）》的立（lì）法依据（jù）有提升空间（jiān）。《预算法》是“根（gēn）据宪法（fǎ），制（zhì）定本（běn）法”。《会（huì）计法》立法依据是否可提升为“根据宪法，制定本法（fǎ）”，值得研讨。《宪法》规定，“国（guó）家加（jiā）强经济立法，完善宏观调控（kòng）”，“国（guó）家（jiā）厉行节约，反对浪（làng）费”。

二（èr）是新《会计法（fǎ）》需更加系统规定会计报告（gào）的基（jī）本要求。以往《会（huì）计法》对此的（de）基本要（yào）求是：真实、完整。《预算法》明确（què）预算（suàn）收（shōu）支决算报告的基本要求是（shì）：真（zhēn）实、准确（què）、完（wán）整、及时。《会（huì）计法》修订对此如何考虑，值得研讨。

三（sān）是（shì）新《会计法》应明确载入政府会计。基于政（zhèng）府会计改革发（fā）展的重大成果，鉴于“三足鼎（dǐng）立”会计大格局已经成熟（shú）稳定（dìng）并将共存（cún）发展，如何安（ān）排《会计法》的基本框（kuàng）架，如何把（bǎ）政府会计以（yǐ）应（yīng）有的章（zhāng）节（jiē）篇幅明（míng）确载入新的《会计法》，如何载入非营利组织会（huì）计？这些（xiē）都是（shì）迫切需（xū）要研（yán）究的课题（tí）。与此相关，《预算法》先（xiān）行一（yī）步在附则中提出（chū）：各级（jí）政府财政部门应当按（àn）年度编制以权责发生制为基础的政府综（zōng）合财（cái）务报告。

 

主要参考文（wén）献

[1] 国务院．关（guān）于批（pī）转（zhuǎn）财政（zhèng）部权（quán）责发生（shēng）制政府综合（hé）财（cái）务报告制度改革方案的通知（zhī）．国发［2014］63号，2014-12-12．

[2] 财政部．关于印发《会计改革与发展“十（shí）三五”规划（huá）纲（gāng）要》的通知．财会（huì）［2016］19号，2016-10-08．

[3] 中共中央，国（guó）务院（yuàn）．关（guān）于全面实施预算（suàn）绩效管理的意见，2018-09-01．

作者单位

中国人民大学（xué）商学院，北京100872

 

作者简介

荆新，男，中共党员（yuán），辽宁锦州（zhōu）人，1957年生。1979-1986年（nián）就读中国人民大学会计（jì）学专业本科生和硕士研究（jiū）生，1990-1995年攻（gōng）读中国人民大学会计（jì）学专业博士研究生。1986年留学任教， 1997年评为教授，1998年（nián）起任博士生导（dǎo）师，主（zhǔ）要研究会计准则、政府会（huì）计、非（fēi）营利组（zǔ）织（zhī）会计。曾任（rèn）中国人民（mín）大学会计系副主任、审计处处长（zhǎng）、商（shāng）学院党（dǎng）委书记兼副（fù）院长。

1993-1994年德勤聘为研究员，参加财政部（bù）企业具体会计准则起草研（yán）究工作；1994-1997年参加财（cái）政部预算会计改革工作（zuò），聘为事业单位（wèi）会计准则研究起草成员；1995-1996年（nián）国家公派美（měi）国密（mì）歇根州立大学富布莱特访问学者，学习研究财（cái）务会计概念框架；2002-2004年财政部聘为会计准（zhǔn）则咨询专（zhuān）家；2009年（nián）起任中国会计（jì）学（xué）会政府（fǔ）及非营利组（zǔ）织会计专（zhuān）业（yè）委员会副主（zhǔ）任（rèn）委员（yuán）；2015年财政部聘为政府会计准（zhǔn）则委员会顾问（wèn）。

 

原载《财会月刊》2018年第（dì）19期

 

来源：会计学术（shù）联盟、财（cái）会月刊公（gōng）众号